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新会计准则下盈余管理的方法探讨

发布时间:2018-01-24

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摘要:会计准则并非完全为防范盈余管理而设置,新会计准则的颁布主要是与国际接轨,更强调会计信息的可靠性、真实性。但是不可避免地为盈余管理提供了操纵空间,本文对新会计准则下盈余管理的方法进行了探讨。 毕业论文网

关键词:新会计准则;盈余管理;方法

新会计准则很多具体的新准则增加了会计选择和职业判断的运用,这为盈余管理提供了操纵空间。相比旧准则来说公允价值运用范围的拓展,客观上必然会增大企业管理层有意识地借助公允价值新的运用领域进行盈余管理的可能性。此外会计选择方法过多,需要会计人员的职业判断,灵活性、主观性更强。此外,经常性损益操纵利润的空间较小,非经常性损益更可能成为其盈余管理的手段。然而,新会计准则中并没有专门规范非经常性损益确认的会计准则,为亏损企业利用非经常性损益进行盈余管理提供了空间。
一、利用公允价值计量进行盈余管理
新准则引入了公允价值计量模式,并不同程度的应用在17个具体准则中。因我国的市场经济尚不完善,公允价值计量将成为公司进行盈余管理的重要手段之一。其中容易被利用应给以特别关注的有投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下的企业合并、金融工具等准则中的公允价值计量。
从“公允价值”的实质来看,在很多问题的处理上都需要人为的判断,其基于主观判断的定性因素大于具有量化标准的定量因素。所以,其本身公允不公允其实很难判断。何况目前我国并不完全具备采用公允价值的经济环境:首先我国的市场体系还不够完善,市场化程度不高,企业间交易行为不十分规范,市场竞争不充分,公允价值难以形成。因此对于大多数资产和负债而言,难以找到可以观察到的市场价值;其次是我国交易双方存在内在关联方关系的较多,这些特定主体出于特定目的,交易价格往往有失公平;再即是中介机构可信度较低,市场执法和管理不严,资产评估作假现象严重。这些因素都导致若采用公允价值计量的话,公司有较大的操纵空间,将会成为公司盈余管理可利用的重要手段。比如公司可以通过“灵活运用”资产未来现金流量估计的弹性,对未来收益的估计以及折现率的确定按自身的需要在一定范围内人为调整;或者买通评估机构,与相关评估人员合谋,来确定适合自己的公允价值,从而达到盈余管理的目的。 思想汇报 /sixianghuibao/
二、利用无形资产进行盈余管理
无形资产准则中第七、八、九条关于研发费用处理的规定以及第十六、十七、十九条摊销年限和方法的规定给公司留下了盈余管理的余地。
1、调控研发支出的费用化和资本化
为了鼓励企业自主创新,新准则规定将企业内部研究开发项目支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,其中研究阶段支出应当于发生时计人当期损益,开发阶段支出符合一定条件时计入无形资产成本。准则中从理论上定义了研究阶段和开发阶段,对于研发支出中符合资本化的条件也都有明确的规定,但在实务应用中,研究阶段和开发阶段的明确区分仍有一定的难度。公司可以采取一些方法比如提供虚假证明资料将其按有利于自己的方向调整。当企业需提高业绩时,提高资本化支出,当需降低业绩时,就增加费用化支出。
2、调整摊销年限、净残值和摊销方法
新的无形资产准则中不再限制无形资产的摊销年限。如果使用寿命为有限的则应当在使用寿命系统内合理摊销,对其摊销方法企业应选择能反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式,无法可靠确定其消耗方式的采用直线法;无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,持有期间不计摊销,但每年年末需作减值测试。显然,无形资产使用寿命、摊销方法都有选择性,而他们在初始确定和每年复核时,都是依据企业相关人员的职业判断而作出的估计和预期。所以公司只要可以证明无形资产的摊销年限或方法需要改变,就可以利用会计估计变更,对业绩进行调整,达到盈余管理的目的。比如可通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司业绩。而对于使用寿命不确定的无形资产,准则规定不计摊销,但每年年末需作减值测试,这样更增加人为估计和调节的空间。部分公司可能出于不同考虑,随意选择无形资产摊销方法、确定摊销年限和预计净残值,与资产实际损耗情况不符,不利于会计信息使用者做出决策。 毕业论文网
三、利用资产减值进行盈余管理
资产减值准则中第五条有关资产减值迹象,第六、八、九条有关资产可收回金额以及第十八条资产组的认定的相关规定都给公司提供了盈余管理空间。
1、减值迹象的判断
判断资产是否发生减值是计提减值准备的前提,虽然新准则罗列了发生资产减值的几种外部迹象和内部迹象。比如内部迹象有资产已经或将被闲置、重组、终止使用或提前处置;有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏等。外部迹象包括资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌等。但这些规定终归是不能包含所有。所以,在实务中,企业判断资产是否发生减值时仍需要会计人员根据经验及外界因素进行主观判断。这给企业进行盈余管理留下了空间,公司只要能“合理,,解释其资产未发生减值或发生了减值,就可自行决定是否计提减值准备从而达到调整当期利润的目的。
2、资产组的认定
准则规定资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或资产组的现金流入为依据,同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。可见,资产组的认定很大程度上是靠企业相关人员的人为估计和判定,企业管理层只要能证明变更是合理的就可以通过其改变来调节资产减值的计提,从而影响损益。 简历大全 /html/jianli/
参考文献
[1] 沈烈,魏承玉. 新会计准则盈余管理影响分析[J]财会通讯(综合版), 2007,(05) .
[2] 贾振纲. 对盈余管理的理性认识与思考[J]安徽电子信息职业技术学院学报, 2004,(Z1) .

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