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加强关联方交易披露和监管的对策

发布时间:2018-01-24

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摘要:关联交易广泛存在于我国上市公司的经营活动中,它有积极的一面,也有消极的一面。为此,我国政府部门出台了一系列加强监管的制度和政策,对关联交易规范产生了积极影响,但也存在着不足。本文针对当前关联交易中存在的主要问题,提出了加强关联交易监管的对策。 论文代写

关键词:关联交易 交易披露 监管
随着我国市场经济的发展、投资主体的多元化,许多企业形成了形式多样的关联方关系。关联方交易会计信息披露是否有效直接关系到信息使用者的决策效果。1997年7月,中国证监会首次要求上市公司按《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》(简称披露准则) 披露关联交易事项。该准则自实施以来,对规范上市公司关联交易信息披露收到了良好的效果,但仍存在一些问题。
一、 关联交易的概念及界定
关联交易是指关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取款项。上市公司关联交易,是指上市公司及其控股子公司与关联方之间的交易。
一般来说,关联交易应具有以下两个特征:
1、交易人之间存在着关联关系
《披露准则》规定,“在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响”,或“如果两方或多方同受一方控制”,认定他们之间具有关联关系,彼此之间构成关联人。
关联人可分成两大类:一是关联企业,二是从事商事活动的自然人即关联人士。
(1)关联企业
传统的企业表现为单体性,而关联企业则是一种由单体企业联合起来的企业群体。在法律上,关联企业的成员公司保持着各自独立的法人地位,关联企业的财产并不表现为企业联合作为一个整体享有财产权。关联企业作为一种企业之间的联合体,结构特征主表现为多元化和多层次。从严格的法律意义上讲,可以浓缩成两层即控制企业和从属企业。

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(2)关联人士
关联人士是指与企业存在着关联关系的个人,即能对企业的经营活动、财务管理有能力直接或间接控制或施加重大影响的自然人。一般认为企业的关联人士包括以下几种自然人:主要投资者个人,关键管理人员,与上述两种人有利害关系的人。
2、关联人之间所进行的是交易活动
关联人之间的关系不是管理关系,也不是竞争关系,而是交易关系。只要关联人之间“发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款”,都构成关联交易。
现实经济生活中根据交易对象的不同,常见的关联交易活动可分为11类:(1)购买或销售商品;(2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)担保;(6)提供资金,包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金;(7)租赁,内容涉及土地使用权、房屋、设备等各项资产,包括经营租赁和融资租赁两种形式;(8)研究与开发项目的转移;(9)管理方面的合同,指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同,按照管理合同约定,由一方管理另一方的财务和日常经营;(10)许可协议,允许一方使用另一方的商标、专有技术等;(11)关键管理人员的报酬。

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二、关联交易的信息披露的现状
关联交易的发生有利有弊。关联交易可以大量节约交易费用,提高交易的效率;避开竞争;盘活企业资本存量,改善资产结构等。但由于关联交易双方可以动用行政力量撮合,交易的价格、方式等方面往往不公平,违背了市场竞争原则,直接给中小股东或国家权益造成严重侵害,并常常导致国家税收的流失。为了防止上市公司利用关联方交易操纵利润,,财政部于1997年5月22日颁布了《披露准则》及其指南。这无疑对抑制关联方交易的滥用具有威慑力。
根据目前的法律规定,关联方交易的披露要求包括:
1、关联方之间的交易按照重要性原则分情况处理:零星的关联交易,如果对企业财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响,可以不予披露;对企业财务状况和经营成果有影响的关联交易,如果属于重大交易(主要指交易金额较大的,如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10%及以上的),应当分别对关联方以及交易类型披露;
2、企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括:交易的金额或相应比例;未结算项目的金额或相应比例;定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易);关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的,应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容,交易总额以及当期的交易数量及金额;对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价,应当分别说明其性质、产生的原因及金额。 总结大全 /html/zongjie/
三、关联方交易信息披露的存在的问题
目前,上市公司关联交易的信息披露方面仍然存在不少问题,具体表现如下:
1、现行政策法规对关联交易的披露缺乏详细的规定。
如《会计准则》没有要求披露交易价值的详细确定方法以及市价的可比性;《公司法》中未对关联方交易做出定义,仅有少条文对监事和经理的忠实义务和特殊形式的关联方交易限制做出了规定。但是以上规定过于粗略,在调整现实中出现的各种关联方交易时显得不力,这就使得关联方交易披露缺乏有力的法律规范。
2、关联方对关联交易内容披露失实或拒不披露。
有些上市公司对有关交易要素如交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应的比例、交易价格、定价策略等往往不予披露。即使披露了,也未说明有关资产是否经过审计、评估,是否按照独立企业的核算原则予以定价等,使投资者很难了解到关联交易的实际情况。
3、对关联交易的内容披露含糊不清。
在信息披露中,有些公司措辞含糊,模棱两可;定性披露多,定量披露少;绝对值披露多,相对比例披露少。许多上市公司在揭示股东持股情况时,掩盖了许多关联方信息:有的只说明交易量,没有说明金额方向;有的只说明关联交易,没有说明关联方之间的具体关系。 作文 /zuowen/
四、加强关联交易披露和监管的对策
1、按国际会计准则确定我国的定价原则。
按照国际惯例,关联交易的价格通常有三种定价方法:不受控可比价格法;再销售价格法;成本加成法。对不同种类和性质的关联交易,定价方法要有更具体的规定,企业只能在这些规定的方法中选择,并在会计报表中加以披露。
目前,我国交易定价方法不明晰且互相不具有可比性,缺乏 论文网

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