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资产减值准则应用中存在问题及改善措施

发布时间:2018-01-24

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摘要:

关键词:

随着市场竞争的日益激烈,企业面临的经营风险也会越来越大,单纯的历史成本核算显然不能真实反映企业的资产状况,如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。2006年2月15日《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布,结束了我国长期以来资产减值缺乏统一规范的局面,是我国资产减值会计发展史上的一个里程碑。资产减值准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息,通过财务报告向企业投资者,债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。此次颁布的资产减值准则对资产减值的确认,计量和披露都作了更加系统、明确和严格的规定,提高了会计信息的可比性。然而,资产减值准则在实务应用中仍存在不少问题。本文将阐述目前存在的问题,并提出如何改进的措施。
一、新资产减值准则体系在运用中存在的问题
1.减值准备计提中存在的问题
①资产减值迹象的判断
资产减值迹象的判断是确认减值准备的前提,减值迹象判断合理与否直接关系到资产减值结果是否正确。我国新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中减值迹象的判断,按其与企业的关系,可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。外部迹象包括①资产的市价在当期大幅下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌:②技术、市场、经济或法律等企业经营环境,或是资产所处的市场,在当期发生或在近期将发生重大变化,并对企业产生负面影响;③市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高,从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率,并大幅度降低资产的可收回金额;④报告企业的净资产账面金额大于其市场资本化金额。客观评价资产价值对信息的公开程度、信息的传递技术、外部市场的成熟状况提出了较高的要求,同时需要社会资产评估机构的完善和发展。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善,不能定期、及时公布各种资产的最新市价,使企业很难获得当前真实、合理的市场价格,从而难以客观的计量依据来确认可收回金额等,这就使企业资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。即使计提了资产减值准备,其计量依据也难以进行衡量,这就使得资产减值会计工作缺乏一定的资料依据。内部迹象包括①有证据表明资产已经陈旧过时或其实体己经损坏。②资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。③资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。这些是外界无法观察的,企业可以通过其自身掌握的信息来判断,可见外界达不到对企业的掌控。实践已证实该规定对资产减值的判断多为原则性的规定,不具可操作性。 论文网
②资产组的施行问题
新的会计准则提出了“资产组"的概念,并以资产组为主计量资产可收回金额,尤其是在计算资产未来现金流量现值时,能够大大简化计量工作,并且在一定程度上与国际会计准则趋同,但从我国企业的实际管理水平来看,新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。因为认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入,在多项资产共同作用带来现金流量的情况下如何对资产进行组合,需要依赖会计人员大量的职业判断,对于长期以来按照单个资产项目计提减值准备的会计人员来说是个很大的挑战。同时企业对生产经营活动的管理或监控方式等也是认定资产组应考虑的重要因素,而我国企业的管理水平也很难适应这种要求。另外,资产组的划分缺乏明确的标准和应用的经验,在这种情况下,不管是监管部门还是注册会计师都难以对此进行判断,客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
③可收回金额的计量存在一定的主观性和操作难度
可收回金额的计量是资产减值的核心问题。新的会计准则借鉴了国际会计准则的做法,根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定,准则也对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值的计算等分别作了较为详细操作指导规定。但目前我国的市场环境并不是很健全和完善,相关资产的市场价格很难确定,从而使得公允价值很大程度是靠人为判断,人为调整利润的行为频繁出现,所以对公允价值采取限制使用的态度;同时,资产预计未来现金流量现值的计量受到多种因素的影响,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素,且技术水平也要求比较高,根据我国会计人员的专业水平,很难在没有一个熟悉和实践的情况下进行操作,操作难度很大。我国目前各公司计提准备的情况看,虽然要求按账面价值和可收回金额熟低原则计量,但实际上可收回金额的确认依据都不够明确,受会计人员判断和估计的影响较大,具有较大的主观性,影响会计信息的质量。 总结大全 /html/zongjie/
④资产减值准备的计提方法有欠合理
《企业会计准则第1号——存货》规定,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,对于数量繁多,单价较低的存货,可以按照存货类别计提存跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关,具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计的存货,可以合并计提存货跌价准备。一方面,存货品种很多,要逐一确认和计量存货的可变现净值,难度很大。另一方面,准则的这些规定给了企业一些灵活选择的空间,也不免给一些企业空隙可钻。固定资产也存在同样的问题。
2、减值不得转回导致资产计价不够真实
新的会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。这充分体现了会计的谨慎性原则,杜绝了一部分上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的行为。但是也导致企业不能如实反映的资产状况。计提资产减值准备的目的是使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况。此外,资产变现时同样产生巨额收益。按照相关制度规定,资产实际变现时,其存有的减值准备必须同时转回,抵减当期成本,增加利润总额。因此,准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性,但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。 论文代写
3、资产减值披露存在问题
我国上市公司在资产减值披露方面存在的主要问题就是未能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况 简历大全 /html/jianli/

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